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国家税务总局关于纳税人转让加油站房地产土地增值税税收入确认问_欧洲杯决赛竞猜网站
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本文摘要:欧洲杯决赛竞猜,欧洲杯决赛竞猜平台,欧洲杯决赛竞猜网站,事实上,申请人转让的加油站整体资产包括其经营权,该权利是申请人经行政许可获得的经营成品油的市场准入权,其性质与土地使用权完全不同。综上所述,被申请人征收本案加油站土地增值税的行为认定事实不清楚,适用法律失误,征收程序违法完全无法反映征收依据,严重损害申请人的合法权益,要求复议机构依法纠正。

国家税务总局关于纳税人转让加油站房地产土地增值税税收入确认问题的批准税总书〔2017〕513号2012-12-2浙江省地方税务局:你局关于纳税人转让加油站房地产土地增值税收入确认问题的请示浙江地方税发〔2017〕39号收到。经过研究,成品油市场管理方法商务部命令2006年第23日第36条规定,成品油经营许可证不得伪造、变更,不得买卖、租赁、租赁或以其他形式转让。

第29条规定,经营者投资主体发生变化时,原经营者必须办理相应经营资格的注销手续,新经营者必须重新申请成品油经营资格。因此,不得依法转让的成品油零售专利经营权的评价和评价不得从转让加油站整体资产的收入额中扣除。国家税务总局2017年12月2日政策背景-衢州市人民政府行政复议决定书衢州府复2015第45号申请人:某有限公司被申请人:衢州市地方税务局直属分局法定代表人:陈兴华职务:局长地址:衢州市柯城区劳动路93号申请人不服被申请人征收土地增值税的具体行政行为,2015年12月14日向本机构申请行政复议,依法变更被申请人征收的土地增值税行为,要求退还多征收的税。

本机关于2015年12月16日依法受理,审理期间,本案需要协调,经申请人同意,2016年2月25日中止审理,2016年3月30日恢复审理,现在审理结束。申请人称,2015年7月,申请人将其下属的加油站整体资产以4800万元转让给某公司,资产转让合同约定,具体资产约为4.5亩土地、住宅、相关设备设施、加油站的特许经营权等。评估机构资产评估报告将土地价格1303万多元,房地产价格294万多元,机械设备价格31万多元,特许经营权价格3171万多元。

申请人于2015年10月22日向被申请人支付户籍税时,要求支付土地增值税2107万多元的计算依据是10.54亿元的计算金额×2%的税率=21071907.12元。申请人按要求缴纳税款后,根据中华人民共和国税收征收管理法第五十一条和中华人民共和国税收征收管理法实施细则第七十八条的规定,于2015年11月12日要求申请人退还多缴纳的税款。

同年11月25日,被申请人信不予退款。申请人认为被申请人征收土地增值税时有明显的错误。

一是申请人转让加油站整体资产的总价格只有4800万元,但被申请人认定土地增值税的计算金额为10亿元以上,其认定的计算金额和适用税率严重错误,申请人不知道被申请人的征收依据和计算方法二是国有土地使用权转让价格为1303万元以上,但被申请人征收土地增值税2107万元以上。显然,被申请人将加油站特许经营权的3171万多元评价价值计入土地价格。事实上,申请人转让的加油站整体资产包括其经营权,该权利是申请人经行政许可获得的经营成品油的市场准入权,其性质与土地使用权完全不同。理由如下:一、加油站经营权属于行政许可的特许经营权。

我国相关法规规定的特许经营权有两种:一种是商业特许经营权,即中国商业特许经营管理条例规定的特许经营权,特许经营者将其注册商标、尺寸、专用技术等经营资源授权他人使用的经营模式,二种是行政许可证授予的市场准入权,如中国基础设施和公共事业特许经营管理方法规定的特许经营权、公路班线经营权、出租车经营权、其他形式的经营许可证等。这些经营权有些通过公开招募有偿获得,有些通过行政审查免费获得。无论是有偿还是免费获得,由于其权利资源存在稀缺性,具有市场价值,其市场价值表现为交易价格,与企业当初获得这个经营权的代价和成本没有必要取得联系。二、加油站的经营许可权可以在经批准的条件下随其整体资产一起转让,具有独立的无形资产价值。

我国成品油市场管理办法第36条规定,成品油经营许可证书……不得以买卖、租赁、租赁或其他形式转让。但是,其28条同时规定,成品油零售经营企业要求变更成品油零售经营许可证书事项的,……省级人民政府商务主管部门变更的成品油零售经营许可证书。浙江省成品油市场管理实施细则第28条、31条进一步规定:成品油经营主体变化包括企业转让、收购、改革、控股方变化、油库等经营设施收购等,原经营者应办理经营资格注销手续,返还原成品油经营许可证。

成品油经营主体发生变化,向省商务厅提交的书面资料包括原企业经营资格注销申请书、转让申请和经营资格注销申请、土地证明书、计划许可证、消防审查、检查意见书、危险品经营许可证、环境保护竣工检查合格文件、原经营企业成品油经营许可证等,新企业申请成品油经营资格报告、公证无债务纠纷的企业转让协议等。由此可见,中国法律实际上允许加油站的经营权在批准的条件下转让,即使经营主体变更,买方即使转让加油站的土地住宅等资产,也不能取得加油站的经营许可权。原经营主体的转让人必须放弃注销经营资格,完成经营权转让。

这充分表明加油站的特许经营权完全符合作为无形资产的可识别性特征。三、本案加油站转让中的土地价值和经营权价值分别进行计量。本案法定评估机构发行的资产评估报告已转让的4.5亩土地价格为1300多万元,折合290万元/亩,远远超过当地普通地价。

更何况即使税务机关认为评价低,也不应该把土地价值和其他资产价值混为一谈,完全享有土地增值税核定征收的权利。综上所述,被申请人征收本案加油站土地增值税的行为认定事实不清楚,适用法律失误,征收程序违法完全无法反映征收依据,严重损害申请人的合法权益,要求复议机构依法纠正。

申请人回答说,申请人的征收行为认定事实明确,证据充分。2015年7月7日,申请人与某公司签订资产转让合同,转让某加油站资产。合同约定的价格为土地使用权价格为13030041.87元,房地产价格为2941327.25元,机械设备价格为317143.17元,特许经营权价格为3171487.71元,合计4800万元。支付形式分为两部分,一部分是资产价格2845万元,二部分是贷款本金1955万元,合计4800万元。

申请人称之为特许经营权,其实是成品油经营资质,其载体是商务部统一印制的成品油经营批准证书。根据成品油市场管理办法第36条,成品油经营许可证不得伪造、涂装、买卖、租赁、租赁或以其他形式转让。

浙江省成品油市场管理实施细则第28条进一步明确,经营主体变化包括企业转让,原经营者办理经营资格注销手续,返还原成品油经营许可证书,新经营者应按设立条件重新申请成品油经营资格。根据中华人民共和国土地增值税暂行条例以下简称条例第二条:转让国有土地使用权、地面建筑及其附着物以下简称转让房地产获得收入的公司和个人,转让土地增值税的纳税义务人以下简称纳税人,根据本条例应缴纳土地增值税第五条:纳税人转让房地产获得的收入,包括货币收入、实物收入和其他收入和中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则以下简称细则第五条:条例第二条例所谓的收入,包括转让房地产的全部价格和相关经济收入,所有经济收入被认定,所有人都被认定为经济收入。二被申请人征收行为适用法律准确,税务计算准确。条例第三条规定,土地增值税按纳税人转让房地产的增值额和本条例第七条规定的税率征收。

条例第四条规定,纳税人转让房地产获得的收入减去条例第六条规定减去项目金额后的馀额,为增值额。根据细则第五条,被申请人确认申请人房地产转让收入为47682856.83元。根据条例第六条,被申请人确认的扣除项目如下:1、根据市国土资源局提取的申请人前身某总公司于2000年6月25日变更为某有限公司于1998年5月8日取得该加油站时的转让协议,协议转让价格为380万元,其中土地使用权价格为2269125元确认土地使用权金额为2269125元。2、依据细则第七条第四款,被申请人确认转让双方委托的北京中天和资产评估有限公司杭州分公司评估报告数据中天和资产[2015]评价第**号,旧建筑物评价为2941327.25元。

3、根据细则第七条第五款,被申请人确定的营业税及附加、印花税等,共计2694081.41元。4、根据财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字1995048号第十二条,确认申请人提供的评估费用票据30000元。

上述扣除项目合计:793453.66元。根据条例第四条,申请人确认的附加价值为47682856.83元-7934533.66元。附加价值:39748323.17元÷793453.66元的附加价值501%。

根据条例第七条和计算的增值幅度超过200%,适用税率为60%,速度计算扣除系数为35%。根据细则第十条,土地增值税的具体公式:土地增值税金额=增值金额×税率-扣除项目金额×速度计算扣除系数。

被申请人计算确认的土地增值税额为39748323.17元×60%-793453.66元×35%,适用法律正确,税务计算正确。三被申请人征收行为流程合法。2015年10月17日被申请人接受这项涉税业务,10月21日完成土地增值税清算审查,当天下午将审查结果与其他应缴纳的税金及其具体金额联系起来详细通知申请人。10月22日,申请人申报缴税。

在发行税收缴款书的阶段,当时浙江地税信息系统龙版的发票模块正在完善中,速度计算扣除系数处于0状态,无法改变。因此,税收缴款书中出现缴纳税款金额准确,但所显示的计税金额与实际计税金额不一致的情况。12月11日,浙江省地方税务局税务局关于启用相关事项的通知,通知各地市局省局已开发完成土地增值税清算纳税申报的相关表格,正式投入使用。

综上所述,被申请人对申请人资产转让环节征收土地增值税21071907.12元的税收征收行为事实明确,适用法律准确,税收计算准确,流程合法,要求复议机构维护。经审理,1998年5月8日,原银行分行与原总公司签订转让协议,原银行分行将土地、住宅、设备和设施折扣380万元出售给原总公司,土地面积3025.5平方米,折扣2269125元。2000年6月25日,原某总公司与申请人签订协议,将面积3025.5平米的国有土地使用权变更为申请人所有。2015年7月7日,申请人与某公司签订资产转让合同,约定将某加油站包括实物资产、特许经营权等所有资产转让给某公司。

双方委托评估机构评估资产价值,其中土地使用权价格为13030041.87元,房屋等房地产价格为2941327.25元,机械设备价格为317143.17元,特许经营权价格为3171487.71元,合计4800万元。2015年10月17日,受理纳税业务后,10月21日完成土地增值税清算审查,同日将审查结果与其他应缴纳的税金及其具体金额详细通知申请人。

具体而言,转让总金额为4800万元,扣除机械设备金额为317143.17元后,申请人的房地产转让收入为47682856.83元。再次扣除取得土地使用权金额2269125元,旧房建筑物价值2941327.25元,营业税附加税、印花税等计2694081.41元和评估费用30000元,以上扣除项目总额793453.66元,被申请人确认的增值金额39748323.17元,增值幅度501%。根据条例第7条,土地增值税实施四级超额累计税率:…增值额超过扣除项目金额的200%,税率为60%。应适用税率的60%。

被申请人

根据细则第十条第二款,计算土地增值税额,根据增值乘以适用的税率减去扣除项目额乘以速度计算扣除系数的简单方法,具体公式如下:…4增值超过扣除项目额200%的土地增值税额=增值×60%-扣除项目额×35%,即申请人应缴纳土地增值税额为39748323.17元×60%-7。934533.66元×35%,21071907.12元。

同年10月22日,申请人申报缴税。税收缴款书中,土地增值税实缴金额为21071907.12元。由于浙江地税信息系统龙版的开票模块正在完善,速度计算扣除系数处于0状态,税收缴纳书的税金额为1053595356元,税率为0.02元。

由于申请人对征收的土地增值税额有异议,向被申请人提出退税申请,被申请人于2015年11月25日回复申请人不退税。⑧以上事实供的某公司和申请人2015年7月7日签订的资产转让合同的复印件(②申请人提供的中华人民共和国税收缴书税收现在专用复印件(③申请人提供的某有限公司企业法人营业执照复印件(⑨)申请人提供的某有限公司组织结构代码证复印件(⑤申请人提供的1998年5月8日原某银行支行和原某总公司签订的转让协议书和财产转让清单复印件)的申请人提供的2000年6月25日原总公司和申请人提供的土地税收清算证明书的申请人提供的土地税收清算证明书)有关清算人提供的国税收清算证明书。

本机构认为,申请人所谓的特许经营权是经浙江省商务厅许可获得成品油零售经营许可证的成品油零售经营资格。根据成品油市场管理办法第三十六条第一项成品油经营许可证书不得伪造、变更、买卖、租赁、转让或以其他形式转让和浙江省成品油市场管理实施细则第二十八条成品油批发、仓库、零售和特殊用户经营主体的变化包括企业转让、收购、变更、控股公司发生变化、油库等经营设施被收购等,原经营须办理经营资格的注销手续,返还原成品油经营许可证书的新经营公司必须根据设立条件重新申请成品油经营资格的规定,成品油零售资格不得转让。申请人与某公司签订的资产转让合同中,单独转让成品油零售经营资格31711487.71元,不符合上述规定。

成品油零售经营资格不能交易,也就是说没有交易价格,31711487.71元应该是转让房地产的收入,应该计入房地产转让收入。申请人提出成品油零售经营资格应单独计价,不得计入房地产转让所得,本单位不予支持。被申请人确认的增值额和按此计算的土地增值税额是正确的。

二被申请人发行税收支付书时,由于信息系统模块的原因,所显示的税收基础金额与实际税收基础金额不一致,但不影响税收基础金额的确定,支付土地增值税的金额仍然正确。综上所述,被申请人所作的征收土地增值税具体行政行为认定事实明确,证据确凿,适用依据正确,程序合法,内容适当。根据中华人民共和国行政复议法第28条第1项的规定,本机构决定维持被申请人征收土地增值税的具体行政行为。

如果申请人不服本决定,可以从收到行政复议决定之日起15天内依法向衢州市柯城区人民法院提起行政诉讼。衢州市人民政府2016年4月6日。


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